Ryczałt a usługi doradcze z elementem menedżerskim — stanowisko NSA

Podatnik złożył wniosek o indywidualną interpretację podatkową. Wyjaśnił w niej, że zamierza zarejestrować działalność gospodarczą o kodzie PKD 70.22.1., który oznacza usługi doradztwa związane z zarządzaniem. We wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej szczegółowo opisał swoją działalność, którą zamierza wykonywać jednoosobowo na rzecz nawet kilku spółek celowych wchodzących w skład tej samej grupy kapitałowej. Wszystko miałoby się opierać na podstawie umowy B2B (business-to-business), a sam Podatnik zaznaczył, że będzie sprawował obowiązki w charakterze członka zarządu spółek. Do zakresu jego obowiązków wchodziłyby:

a) reprezentowanie Spółki przed międzynarodowymi, krajowymi oraz innymi właściwymi organami i organizacjami w zakresie oraz w ramach zasad i ograniczeń ustanowionych w umowie Spółki; b) podpisywanie i zawieranie w imieniu Spółki właściwych umów oraz innych formalnych porozumień z uwzględnieniem zasad reprezentacji Spółki w jakimkolwiek czasie; c) podejmowanie wszystkich czynności wymaganych na podstawie umowy Spółki; d) powoływanie prokurentów oraz powoływanie, odwoływanie pełnomocników Spółki; e) zatrudnianie i zwalnianie pracowników Spółki; f) składanie raportów zarządowi Spółki w sposób wymagany przez Spółkę w przypadkach, które nie są w inny sposób uregulowane w umowie Spółki;

g) doradzanie Spółce w zakresie spraw wskazanych powyżej, jak również innych spraw gospodarczych Spółki, w tym przygotowywanie strategii rozwoju Spółki na rynku.

Zdaniem Podatnika opisane czynności należało zakwalifikować jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a uzyskiwane z ich świadczenia przychody – opodatkować 15% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa o ryczałcie”). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, gdzie uznał twierdzenia Podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że prawidłowa kwalifikacja jego działalności to konkretna działalność wykonywana osobiście, co wyłącza możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W reakcji na to Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Sąd podzielił pogląd organu podatkowego o właściwej formie opodatkowania działalności wykraczającej poza doradztwo. Sprawa następnie trafiła wskutek wniesienia skargi kasacyjnej do NSA.

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną i tym samym przychylił się do stanowiska sądu pierwszej instancji oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Czynności, których miał dokonywać Wnioskodawca charakteryzują się kierowniczą, decyzyjną rolą, którą miałby pełnić jako członek zarządu spółek. Umowa B2B, co zaznaczył Dyrektor KIS, zdawała się być łudząco podobna do umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czyli działalności wykonywanej osobiście z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób (dalej: „Ustawa o PIT”. To wszystko sprawia, że wykluczone jest rozliczanie się piętnastoprocentowym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie. Należy więc tutaj przyjąć, że przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, co rzecz jasna prowadzi do rozliczania się według skali podatkowej ze stawkami: 12% lub 32% podwyżki ponad 120 tysięcy złotych dochodu z art. 27 Ustawy o PIT.

☎︎

+48 42 207 6666

Wyrok ma istotne znaczenie dla osób, które w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczą na rzecz spółek usługi doradcze, pełniąc jednocześnie funkcję członka zarządu albo wykonując zadania o charakterze menedżerskim. Z rozstrzygnięcia wynika, że o sposobie opodatkowania wynagrodzenia nie decyduje nazwa umowy, wystawianie faktur ani zaklasyfikowanie usług do odpowiedniego grupowania. Kluczowe znaczenie ma rzeczywisty zakres wykonywanych czynności.

Jeżeli osoba świadcząca usługi jest uprawniona m.in. do reprezentowania spółki, zawierania w jej imieniu umów, podejmowania decyzji dotyczących działalności przedsiębiorstwa, zatrudniania i zwalniania pracowników albo ustanawiania pełnomocników, umowa może zostać uznana za umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menedżerski lub umowę o podobnym charakterze. Przychody z takiej umowy stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli została ona zawarta w ramach działalności gospodarczej i jest rozliczana na podstawie faktur. W konsekwencji nie mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, lecz podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej.

Samo pełnienie funkcji członka zarządu nie wyklucza możliwości opodatkowania ryczałtem wynagrodzenia z tytułu rzeczywiście odrębnych usług doradczych. Usługi te nie powinny jednak obejmować bieżącego zarządzania spółką ani pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi w ramach funkcji członka zarządu. Istotne jest zatem precyzyjne określenie zakresu usług, rozdzielenie wynagrodzenia oraz prowadzenie dokumentacji potwierdzającej, jakie czynności były faktycznie wykonywane. Samo formalne zawarcie osobnej umowy lub wystawienie odrębnej faktury nie będzie wystarczające, jeżeli rzeczywisty charakter usług pozostaje zarządczy.

Osoby rozliczające w formie ryczałtu usługi świadczone na rzecz spółek, a także spółki korzystające z usług członków zarządu i menedżerów, powinny zweryfikować obowiązujące umowy oraz faktyczny sposób ich wykonywania. Uznanie wynagrodzenia za przychód z działalności wykonywanej osobiście może oznaczać nie tylko konieczność zastosowania skali podatkowej, lecz również powstanie po stronie spółki obowiązków płatnika zaliczek na podatek dochodowy.

Wyrok został wydany w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa. Może jednak wpływać na praktykę organów podatkowych w podobnych przypadkach. Z tego względu każda umowa łącząca elementy doradcze i zarządcze powinna zostać oceniona indywidualnie, ze szczególnym uwzględnieniem rzeczywiście wykonywanych czynności oraz zakresu uprawnień decyzyjnych usługodawcy.

Przedstawione informacje nie stanowią opinii prawnej. W celu uzyskania szczegółowych informacji lub pomocy prawnej prosimy o kontakt z Kancelarią: 42 207 66 66, kancelaria@krs-adwokaci.pl.

Zadzwoń

+48 42 207 66 66

Napisz

kancelaria@krs-adwokaci.pl

Dane kontaktowe i dojazd →